关于印发企业会计准则解释第4号的通知
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关于印发企业会计准则解释第4号的通知
财政部
关于印发企业会计准则解释第4号的通知
财会〔2010〕15号
国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：
为了深入贯彻实施企业会计准则，解决执行中出现的问题，同时，实现会计准则持续趋同和等效，我部制定了《企业会计准则解释第4号》，现予印发，请遵照执行。
附件：企业会计准则解释第4号
中华人民共和国财政部
二〇一〇年七月十四日
附件：
企业会计准则解释第4号
一、同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。非同一控制下的企业合并中，购买方发生的上述费用，应当如何进行会计处理？
答：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。
二、非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日取得被购买方可辨认资产和负债，应当如何进行分类或指定？
答：非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日取得被购买方可辨认资产和负债，应当根据企业会计准则的规定，结合购买日存在的合同条款、经营政策、并购政策等相关因素进行分类或指定，主要包括被购买方的金融资产和金融负债的分类、套期关系的指定、嵌入衍生工具的分拆等。但是，合并中如涉及租赁合同和保险合同且在购买日对合同条款作出修订的，购买方应当根据企业会计准则的规定，结合修订的条款和其他因素对合同进行分类。
三、企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当如何进行会计处理？
答：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：
（一）在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。
（二）在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。
四、企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，对于处置后的剩余股权应当如何进行会计处理？
答：企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：
（一）在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理；同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。
（二）在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。
五、在企业合并中，购买方对于因企业合并而产生的递延所得税资产，应当如何进行会计处理？
答：在企业合并中，购买方取得被购买方的可抵扣暂时性差异，在购买日不符合递延所得税资产确认条件的，不应予以确认。购买日后12个月内，如取得新的或进一步的信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益；除上述情况以外，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益。
六、在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额应当如何进行会计处理？
答：在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。
七、企业集团内涉及不同企业的股份支付交易应当如何进行会计处理?
答：企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：
（一）结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。
结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。
（二）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。
八、融资性担保公司应当执行何种会计标准？
答：融资性担保公司应当执行企业会计准则，并按照《企业会计准则——应用指南》有关保险公司财务报表格式规定，结合公司实际情况，编制财务报表并对外披露相关信息，不再执行《担保企业会计核算办法》（财会[2005]17号）。
融资性担保公司发生的担保业务，应当按照《企业会计准则第25号——原保险合同》、《企业会计准则第26号——再保险合同》、《保险合同相关会计处理规定》（财会[2009]15号）等有关保险合同的相关规定进行会计处理。
九、企业发生的融资融券业务，应当执行何种会计标准？
答：融资融券业务，是指证券公司向客户出借资金供其买入证券或者出借证券供其卖出，并由客户交存相应担保物的经营活动。企业发生的融资融券业务，分为融资业务和融券业务两类。
关于融资业务，证券公司及其客户均应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关规定进行会计处理。证券公司融出的资金，应当确认应收债权，并确认相应利息收入；客户融入的资金，应当确认应付债务，并确认相应利息费用。
关于融券业务，证券公司融出的证券，按照《企业会计准则第23号——金融资产转移》有关规定，不应终止确认该证券，但应确认相应利息收入；客户融入的证券，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关规定进行会计处理，并确认相应利息费用。
证券公司对客户融资融券并代客户买卖证券时，应当作为证券经纪业务进行会计处理。
证券公司及其客户发生的融资融券业务，应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》有关规定披露相关会计信息。
十、企业根据《企业会计准则解释第2号》（财会[2008]11号）的规定，对认股权和债券分离交易的可转换公司债券中的认股权，单独确认了一项权益工具（资本公积—其他资本公积）。认股权持有人没有行权的，原计入资本公积（其他资本公积）的部分，应当如何进行会计处理？
答：企业发行的认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）。
十一、本解释一至四条的规定，自2010年1月1日起施行；五至十条的规定，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。
西藏自治区野生植物保护办法
西藏自治区人民政府
西藏自治区野生植物保护办法
（经2009年6月12日自治区人民政府第10次常务会议通过，西藏自治区人民政府令第91号，自2009年10月1日起施行）
第一章 总则
第一条 为了保护、开发和合理利用野生植物资源，维护生物多样性和生态平衡，实现野生植物资源可持续发展和合理利用，根据《中华人民共和国野生植物保护条例》和有关法律、法规，结合自治区实际，制定本办法。
第二条 在自治区行政区域内从事野生植物保护、开发和利用等活动，应当遵守本办法。
本办法所称野生植物，是指原生地天然生长的珍贵植物、古树名木和原生地天然生长并具有重要生态、经济、科学研究、文化价值的濒危、稀有植物，包括其根、茎、叶、皮、花、果、种子及其衍生物等。
药用野生植物和城市园林、风景名胜区、森林公园、地质公园、自然保护区内野生植物的保护和管理，有关法律、法规另有规定的，依照其规定执行。
冬虫夏草的采集、销售、保护等具体办法，由自治区人民政府另行规定。
第三条 自治区对野生植物资源实行保护恢复为主、积极发展、有偿利用的方针。
鼓励和支持野生植物科学研究、就地保护和迁地保护，鼓励和支持人工培育种植珍贵、稀有野生植物。
第四条 自治区行政区域内所保护的野生植物分为国家一级保护野生植物、国家二级保护野生植物和自治区重点保护野生植物（以下统称重点保护野生植物）。
对自治区行政区域内的重点保护野生植物实行采集许可制度。
第五条 县级以上人民政府林业主管部门、农牧主管部门（以下统称野生植物主管部门）按照各自职责分工，分别负责野生植物的保护管理工作。
县级以上人民政府公安、建设、卫生、科技、环保、商务、工商、药监、旅游、海关、检验检疫等有关部门在各自职责范围内协助做好野生植物保护管理工作。
第六条 任何单位和个人都有保护野生植物资源的义务。
县级以上人民政府对保护、发展和合理利用野生植物资源做出突出贡献的单位和个人予以奖励。
第二章 野生植物保护
第七条 各级人民政府应当制定本行政区域内野生植物保护、开发和利用规划，保护野生植物的生长环境，防止外来物种对本行政区域内重点保护野生植物的生长环境造成危害，对重点保护野生植物的集中区域实行轮休采集制度，提高人民群众保护野生植物的意识。
县级以上人民政府对保护、管理野生植物所需经费应当予以保障。
第八条 县级以上人民政府野生植物主管部门应当履行下列职责：
（一）宣传野生植物保护法律、法规、规章；
（二）建立、健全重点野生植物保护责任制；
（三）组织、协调、指导野生植物保护管理工作；
（四）执行本级人民政府制定的野生植物保护规划；
（五）定期普查、监测野生植物种类、数量、分布状况，建立野生植物资源档案；
（六）对保护、发展和利用重点保护野生植物的活动进行监督检查。
第九条 自治区人民政府野生植物主管部门应当根据野生植物种类、数量和天然分布状况，会同自治区人民政府卫生、环保、建设、科技等有关部门，制定和调整自治区重点保护野生植物名录，经自治区人民政府批准后予以公布，并报国务院备案。
第十条 县级以上人民政府野生植物主管部门及其有关部门应当对重点保护野生植物的生长环境进行监测。对生长环境受到威胁的重点保护野生植物，应当采取措施保护或者恢复其生长环境；必要时，应当建立繁育基地、种质资源库或者采取迁地保护措施。
第十一条 人工培育种植野生植物已经形成规模化生产的，任何单位和个人不得再采集同类原生地天然生长的重点保护野生植物。
第十二条 乡（镇）以上人民政府应当对具有重要生态价值和水土保持、防风固沙作用的沙棘、沙生槐（狼牙刺）、水柏枝（红柳）、香柏、高山柏（爬地柏）、变色锦鸡儿等原生植物，采取封育等措施予以保护，加强管理，发挥其生态功能。
第三章 野生植物利用
第十三条 从事科学研究、人工培育、文化交流、藏药利用的机构或者单位，需要采集国家一级保护野生植物的，应当经自治区人民政府野生植物主管部门签署意见后，向国务院野生植物主管部门或者其授权的机构提出申请。需要采集国家二级保护野生植物的，应当经采集所在地县级人民政府野生植物主管部门签署意见后，向自治区人民政府野生植物主管部门提出申请。需要采集自治区重点保护野生植物的，应当经采集所在地县级人民政府野生植物主管部门签署意见后，向地区（市）行署（人民政府）野生植物主管部门提出申请。
第十四条 从事科学研究、人工培育、文化交流、藏药利用的机构或者单位需要采集重点保护野生植物的，应当提交下列申请材料：
（一）采集证申请表；
（二）证明申请人身份的有效文件或者材料；
（三）采集目的证明文件和材料；
（四）实施采集的工作方案，包括申请采集的种类、数量、期限、地点和方法；
（五）用于人工培育的，提交培育基地规模、技术力量、市场预测等可行性研究报告、相关背景材料及采集作业办法；用于科学研究、文化交流等其他用途的，提交相关背景资料。
野生植物主管部门受理申请后，应当在7个工作日内对申请材料进行审核。符合条件的，发给采集证或者签署意见后报上一级野生植物主管部门审批；不符合条件的，应当书面通知申请人并说明理由。
第十五条 自治区行政区域内农牧民（居民）采集经济价值较高、数量较多、分布广泛的国家二级保护野生植物和自治区重点保护野生植物的，应当经所在地村（居）民委员会签署意见后，向乡（镇）人民政府提出申请。乡（镇）人民政府根据自治区人民政府野生植物主管部门委托，发放采集证。
第十六条 任何单位和个人不得在自然保护区的核心区采集重点保护野生植物。
需要在城市园林、风景名胜区、森林公园、地质公园以及自然保护区的缓冲区和实验区采集重点保护野生植物的，应当征得其管理机构的同意，并按照本办法的规定申请采集证。
第十七条 从事科学研究、人工培育、文化交流、藏药利用的机构或者单位在按照野生植物主管部门发放的采集证要求进行采集前，应当到采集所在地县级人民政府野生植物主管部门备案。县级人民政府野生植物主管部门应当按照采集证要求，协助完成采集任务。
第十八条 采集重点保护野生植物的，采集人应当按照采集证载明的野生植物的种类、数量、地点、期限和方法进行采集，不得超出采集证规定的范围，不得采取不利于野生植物再生的方式进行采集，也不得破坏其他野生植物的生长环境。
第十九条 从事科学研究、人工培育、文化交流、藏药利用的机构或者单位不得向他人出售经野生植物主管部门批准采集的国家二级保护野生植物和自治区重点保护野生植物。
第二十条 以经营为目的收购国家二级保护野生植物的，应当向自治区人民政府野生植物主管部门提出申请，并提交下列申请材料：
（一）申请书；
（二）营业执照；
（三）证明申请人身份的有效文件或者材料；
（四）注册资金证明。
自治区人民政府野生植物主管部门受理申请后，应当在7个工作日内对申请材料进行审核。符合条件的，发给收购证；不符合条件的，应当书面通知申请人并说明理由。
第二十一条 收购国家二级保护野生植物的，收购人应当持收购证进行收购，不得压级、压价，不得损害群众的合法利益。
第二十二条 出口国家重点保护野生植物的，按照《中华人民共和国野生植物保护条例》有关规定执行。
第四章 监督与管理
第二十三条 采集重点保护野生植物的应当缴纳野生植物资源补偿费。野生植物资源补偿费的具体缴纳标准和办法由自治区人民政府野生植物主管部门会同财政和物价部门制定。
第二十四条 对未取得采集证而采集的重点保护野生植物，任何单位和个人不得储存、加工、出售、收购、运输和邮寄。
第二十五条 任何单位和个人不得伪造、变造、转让、倒卖、涂改、出租、出借重点保护野生植物采集证和收购证。
第二十六条 县级以上人民政府野生植物主管部门及其有关部门应当相互通报重点保护野生植物保护、发展和利用等的有关信息，加强对重点保护野生植物的采集、出售、收购、出口等环节的监督管理。
第二十七条 任何单位和个人对发现违反本办法规定的行为，均可向野生植物主管部门及其有关部门举报。接到举报的部门应当立即进行调查处理，并将调查处理的结果告知当事人。
县级以上人民政府野生植物主管部门应当公开举报电话、联系地址和电子邮件地址。
第二十八条 县级以上人民政府野生植物主管部门及其有关部门工作人员、乡（镇）人民政府及其工作人员不得有下列行为：
（一）从事或者变相从事重点保护野生植物采集、出售、收购、出口活动；
（二）利用办理有关采集证、收购证之便收受贿赂；
（三）违反规定收取费用；
（四）对他人举报的违法行为不受理、不办理，拖延、推诿；
（五）法律、法规禁止的其他行为。
第五章 法律责任
第二十九条 违反本办法规定采集野生植物造成植被破坏的，由采集所在地人民政府野生植物主管部门责令其限期恢复植被；拒不恢复的，由野生植物主管部门组织恢复，恢复费用由采集单位或者个人承担。
第三十条 违反本办法第十六条第一款规定在自然保护区的核心区采集重点保护野生植物的，由自然保护区行政主管部门或者其授权的自然保护区管理机构没收所采集的重点保护野生植物；责令停止违法行为，限期恢复原状或者采取其他补救措施；有违法所得的，没收违法所得；对自然保护区造成破坏的，可以并处1000元以上１万元以下的罚款。
第三十一条 违反本办法第十八条规定未按照采集证要求采集重点保护野生植物的，由野生植物主管部门没收所采集的重点保护野生植物；有违法所得的，没收违法所得；可以并处1000元以上5000元以下罚款；有犯罪嫌疑的，移送司法机关处理。
第三十二条 违反本办法第二十四条规定储存、加工、出售、收购、运输和邮寄未取得采集证而采集的重点保护野生植物的，由野生植物主管部门会同相关部门没收所采集的重点保护野生植物；有违法所得的，没收违法所得；可以并处1000元以上5000元以下罚款。
第三十三条 违反本办法第二十五条规定伪造、变造、转让、倒卖、涂改、出租、出借采集证或者收购证的，由野生植物主管部门或者工商行政管理等有关部门依法予以收缴；有违法所得的，没收违法所得；可以并处5000元以上1万元以下的罚款；有犯罪嫌疑的，移送司法机关处理。
第三十四条 野生植物主管部门及其有关部门工作人员违反本办法第二十八条规定的，对其主要负责人和直接责任人依法给予行政处分；有犯罪嫌疑的，移送司法机关处理。
第三十五条 违反本办法规定非法采集、出售或者收购重点保护野生植物的，由野生植物主管部门或者工商行政管理部门责
令其停止出售或者收购，并没收重点保护野生植物；有违法所得的，没收违法所得；可以并处违法所得5倍以下的罚款。
第三十六条 违反本办法规定的行为，其他法律、法规已有处罚、处分规定的，依照其规定处罚、处分。
第六章 附则
第三十七条 本办法自2009年10月1日起施行。
关于在西部大开发重点建设项目中开展职务犯罪预防工作的实施意见
最高人民检察院
关于在西部大开发重点建设项目中开展职务犯罪预防工作的实施意见
高检预发字（2002）2号
为进一步推动检察机关在西部大开发重点建设项目中开展职务犯罪预防工作，根据最高人民检察院《关于充分发挥检察职能为西部大开发服务的意见》、《关于进一步加强预防职务犯罪工作的决定》等有关规定，制定以下实施意见：
1、总体指导思想是，根据中央关于西部大开发的战略部署和反腐败标本兼治、重在治本的方针，结合检察职能，积极开展有特色、有重点的预防工作，促进“工程优质，干部优秀”，为西部大开发创造良好的法治环境。
2、工作总体要求是，打防并举，强化监督，立足职能，加强协作，突出重点，注重实效。
3、要根据西部大开发中基础设施建设、生态建设和环境保护、产业结构调整、科技教育发展的整体规划及实施进程，针对近一个时期在建、新开工、计划开工的重大交通基础设施工程、重大能源工程、重大水利工程、重大市政工程、重大生态建设和环境保护工程、重大信息系统工程、重大扶贫开发工程、重大技术改造项目、重大社会发展项目等国家重点建设项目，以及本地实施西部大开发中的重点建设项目，开展预防工作。
4、检察机关在西部大开发重点建设项目中的预防工作一般按属地原则进行。建设项目涉及不同地区的，有关上级检察机关要加强组织协调；因跨地区等情况需要整体部署的国家重点建设项目的预防工作，由最高人民检察院和省级人民检察院负责组织协调。
5、积极主动与纪检监察、审计、重点建设项目主管和稽查部门以及有关单位进行联系和配合，建立工作协调机制，及时掌握立项审批的重点建设项目情况，加强信息交流和情况通报，协调预防计划和预防活动，增强合力。
6、及时掌握重点建设项目招投标、施工、设备和材料采购、资金管理使用、工程验收等关键环节的问题，有针对性地开展预防职务犯罪工作，及时消除和减少诱发职务犯罪的因素。
7、积极开展预防调查，及时发现导致职务犯罪发生的体制、机制、制度和管理监督方面的原因，把握职务犯罪的变化趋势和发案规律，加强对策研究，向有关领导机关和管理部门、单位提出改进建议和预防对策。
8、主动支持、配合有关管理部门和单位在重点建设项目实施中推行建筑市场廉洁准入制、建筑单位廉政信用档案制、建设合同和廉政合同“双签制”等管理机制，并将其与检察机关的预防工作有机结合。
9、根据工作需要，检察机关参加和配合纪检监察部门、有关执法部门、重点建设项目主管部门和有关单位在工程建设领域组织开展的执法检查和专项治理活动，或者充分运用有关部门的检查结果，从中发现可能诱发或隐藏职务犯罪方面的问题，及时分析研究并提出对策意见，推动预防措施和要求的落实。
10、要结合查办重点建设项目中发生的职务犯罪典型案件，及时提出预防职务犯罪的检察建议，积极帮助有关部门、单位建章立制，堵塞漏洞，完善内部防范机制。
检察建议应同时抄送发案单位的上级主管部门、重点建设项目稽查部门、审计部门以及重点建设项目的主管部门。
11、积极开展法律咨询和预防方法咨询。咨询内容的重点是区分职务犯罪罪与非罪界限方面的法律政策，建立健全预防职务犯罪内部防范机制方面的措施和对策。
12、通过举办讲座、预防公益宣传、发放宣传教育材料、典型案例剖析、安排服刑人员悔罪说法等形式，开展富有成效的法制教育、警示教育和预防提示，提高国家工作人员的法制观念和廉洁自律意识。
根据预防工作需要，在施工现场等有关场所设置举报箱，公布举报电话，以便及时发现、揭露职务犯罪，发挥警示威慑作用。
13、加强对重点建设领域行贿犯罪的预防，推动有关部门、单位加强监督，完善制度，严格管理，增强公开性和透明度，防止和减少行贿犯罪的发生。对立案查办的重点建设项目中的单位或个人行贿犯罪案件，要及时建立档案，逐步建立行贿记录公示、查询系统。
14、重点建设项目的预防活动由预防部门提出方案报主管检察长审核批准。要制定具体考核办法，加强对重点建设项目预防工作的实施及效果的检查和考评，保证预防措施的落实。
下级检察院的预防工作方案要及时报上级检察院备案，预防工作中遇到的重大问题要及时向上级检察院请示报告；上级检察院要加强对下级检察院预防工作的指导，及时帮助解决预防工作中遇到的困难和重大问题。最高人民检察院、省级人民检察院要定期总结各地重点建设项目的预防工作情况。
15、重点建设项目的预防工作要在检察长领导下进行，有一名副检察长负专责，职务犯罪预防部门具体负责组织实施。检察机关各业务部门要按照《关于检察机关有关内设机构预防职务犯罪工作职责分工的规定》，结合本部门的业务工作，落实重点建设项目预防活动中各自的职责，加强协调和配合，形成合力。
最高人民检察院
二00二年十月二十一日
