关于修改《江西省建筑施工企业行业管理和承管管理暂行办法》的决定
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关于修改《江西省建筑施工企业行业管理和承管管理暂行办法》的决定
关于修改《江西省建筑施工企业行业管理和承管管理暂行办法》的决定
江西省人民政府
《江西省人民政府关于修改〈江西省建筑施工企业行业管理和承管管理暂行办法〉》已经1998年1月9日省人民政府第80次常务会议讨论通过，现予发布施行。
根据《中华人民共和国行政处罚法》的规定，省人民政府决定对《江西省建筑施工企业行业管理和承管管理暂行办法》作如下修改：
1．第三条第三项修改为：“如建设单位或建筑施工企业不遵守上述规定，各级建筑业主管部门有权视其情节轻重对任何一方分别给予警告，并处以500元以下罚款，直至取消施工单位在本省承包任务资格。”
2．第七条第二款修改为：“建筑施工企业要遵纪守法、维护职业道德。如发现出卖、转借、涂改《建筑业企业资质证书》、越级施工等违法行为，或粗制滥造出现重大质量事故的，建筑业主管部门可视其情节轻重予以警告、降低企业资质等级。但法律、法规、规章另有规定的，从其
规定。”
3．第二条、第五条、第九条中的“省城乡建设环境保护厅”修改为：“省建设厅”。
本决定自发布之日起施行。
《江西省建筑施工企业行业管理和承管管理暂行办法》根据本决定作相应的修正。
1998年2月10日
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对“慎用死刑”的法律分析
白静浦
我国在刑事立法上是限制死刑的。虽然97刑法的修订在死刑罪名数量上，与原刑法相比(包括79年刑法和以后的补充、修改决定在内)没有明显的减少，但在死刑适用对象上(如删除了未满18周岁的犯罪分子可以判处死缓的规定)和死刑适用条件和标准上作了重大的修改。特别对过去适用死刑特别多的一些罪名，如抢劫、盗窃、强奸、故意伤害(重伤)等罪名的适用条件上，取消了弹性情节，限制了适用范围，科学地规定了可以判处死刑的标准。这样实际适用死刑的人数将会明显减少，这是限制死刑的立法上的一大进步。
贯彻少杀、慎杀的死刑政策，关键在于转变执法者的观念。这里需要提醒执法者们："历史和统计学非常清楚的证明，……利用刑罚来感化或恫吓世界从来就没有成功过。"
一、严格掌握"罪行极其严重"的标准，坚持慎杀标准
究竟如何理解和掌握"罪行极其严重"这个死刑法定标准，笔者认为要抓住以下要点：
1、"罪行极其严重"是适用死刑的宏观标准，任何被适用死刑的犯罪分子，都必须根据主客观相一致的原则，从犯罪性质、情节、危害后果、主观恶性等综合考察，均达到"极其严重"的程度，才符合适
用死刑的标准。
2、"罪行极其严重"在分则死刑条款中规定的"对国家和人民危害特别严重、情节特别恶劣的"，"致人重伤、死刑或者公私财产重大损失的"，"情节特别严重的"，"手段特别恶劣的"，"数额特别巨大的"等等，就是"罪行特别严重"的具体表现。只要我们在抽象概括的标准指导下，结合分则条文的具体规定，就能界定具体案件的犯罪分子是否符合"罪行极其严重"的标准。
3、"罪行极其严重"是区分死刑与非死刑刑罚的界限标准。凡是不符合"罪行特别严重"标准的犯罪分子，便不属于适用死刑的对象(包括死缓)。所谓罪行极其严重，是指犯罪的性质和危害后果特别严重、情节特别恶劣或特别严重。具体而言，可从以下三方面去把握：(1)犯罪性质特别严重，即从整体上看是具有特别严重社会危害性的故意实施的重罪。刑法只对特别严重的犯罪如故意杀人罪、放火罪、抢劫罪、绑架罪等才在法定刑中规定有死刑。如果犯罪的性质不特别严重，即使造成了特别严重的后果或者情节特别恶劣，都不能认为是罪行极其严重。(2)危害后果特别严重，即客观上导致多人死亡、重伤、财产损失巨大或者其他特别严重的后果。性质特别严重的犯罪，并不一定都是危害后果特别严重，对这类犯罪，法律往往列举危害特别严重的具体后果作为可以适用死刑的条件。例如，在抢劫罪中，刑法规定"抢劫数额巨大的"、"抢劫致人重伤、死亡的"等，就属于这种情况。(3)情节特别恶劣或特别严重，即犯罪的手段特别残忍、在犯罪中起最主要的作用、具有卑劣的犯罪目的或者其他特别恶劣或特别严重的情节。性质特别严重的犯罪，也不是都具有特别恶劣的情节，法律往往列举特别恶劣的具体情节作为这类犯罪可以适用死刑的条件。例如，在故意伤害罪中，刑法规定："以特别残忍的手段致人重伤造成严重残废的"；在走私、贩卖、运输、制造毒品罪中，刑法规定："走私、贩卖、运输、制造毒品集团的首要分子"等均属于这种情况。性质特别严重的犯罪，根据具体情况，造成了特别严重的后果(如绑架罪致被绑架人死亡)或者具有多种特别严重情节(如数额特别巨大的)，才应当视为罪行极其严重。总之，评价罪行是否极其严重，不能只从客观危害上看，还应结合主观恶性上看，根据犯罪性质和案件的具体情况综合加以认定，才可能作出正确的结论。
二、精心区分适用死刑的情节，坚持慎杀
分则条文中适用死刑罪名时，均从该种犯罪的性质和特点出发，规定了该种犯罪达到"罪行特别严重"程度所表现的具体情节，这也就是"罪行特别严重"的具体化。
根据对现行刑法中70个死刑罪名的立法统计，其死刑适用情节有以下四种：
第一种：规定一种适用情节。据统计在70个死刑罪名中，有背叛国家罪、集资诈骗罪等46个罪名只规定了适用一种情节，占死刑罪名的65。7％。其中，规定为"情节特别严重的"或适用"情节特别严重"的21个；"对国家和人民利益危害特别严重、情节特别恶劣的"7个；"造成严重后果的"4个；数额特别巨大并且给国家和人民利益造成特别重大损失的4个；"致使战斗、战役遭受重大损失的4个；"情节严重"或实为"情节严重"3个；数额持别巨大的，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的"1个；"数额特别重大，情节特别严重，严重破坏经济秩序的"1个；"投降后为敌人效劳的"1个。
第二种：规定两种适用情节。据统计在70个死刑罪名中。有生产、销售假药罪等8个罪名，占死刑罪名总数的11。4％。其中规定为"致人死亡或者对人体健康造成特别严重危害的"2个；"情节严重或盗窃、抢夺国家机关、军警人员、民兵枪支、弹药、爆炸物的"1个；"致人死亡或以特别残忍手段致人重伤造成严重残疾的"1个；"致被绑架人死亡或杀害被绑架人"1个；"盗窃金融机构、数额特别巨大或盗窃珍贵文物、情节严重的"1个；"驾驶航空器、舰船叛逃或有其他特别严重情节的"1个；"出卖、转让大员武器装备或有其他特别严重情节"1个。
第三种：规定多种适用情节。据统计在70个死刑罪名中，有强奸罪、抢劫罪等14个罪名是规定三种以上多至八种适用情节的，占死刑罪名的20％。其中：规定为"使人重伤、死亡或使公私财遭受重大损失的"5个；"致人重伤、死亡或致使航空器遭受严重破坏的"1个；"犯罪集团的首要分子或数额持别巨大或其他特别严重情节的"1个；"致入重伤、死亡或有其他特别严重情节的"1个；"盗掘古文化遗址、古墓葬罪和盗掘古人类化石、古脊椎动物化石的"2个；五种适用的情节有强奸罪等3个；有八种适用情节的有抢劫罪1个。
第四种：没有规定具体适用情节。据统计在70个死刑罪名中，有抢劫枪支、弹药、爆炸物罪，为境外窃取、刺探、收买、非法提供军事秘密罪，两个罪名占死刑罪名的2。9％。
适用死刑的情节，是该种犯罪中最严重、最恶劣、危害最大的情节，绝不能任意穿凿，无限上纲。情节中有单一情节、并列情节、选择情节之分，其中并列者必须是并列情节同时具备，缺一不可；选择者只要具备选择情节之一即可适用死刑。
死刑罪名中的法定刑立法方式，现行刑法较之79年刑法，已有较大的改革，不仅增设绝对法定刑的形式，而且对相对法定刑的幅度，也作了一些调整，70个死刑罪名的法定刑方式有以下四种：
1、规定为"可以判处死刑"、"处死刑"的绝对确定法定刑的有15个罪名，占死刑罪名的21。4％。这其中，"处死刑"的有如情节特别严重的暴动越狱罪，贪污罪等7个罪名；"可以判处死刑的"有如对国家和人民危害特别严重，情节特别恶劣的背叛国家罪、分裂国家罪等8个罪名。在适用这种"必处死刑"或"得处死刑"的绝对法定刑时，必须慎之又慎，没有百分之百的把握，不要轻易把犯罪分子归入这个量刑幅度内。
2、规定为"处无期徒刑或死刑"的相对确定法定刑的有19个罪名，占死刑罪名的27。1％。这种死刑法定刑的特点是，死刑并非唯一刑罚，而是一种死刑选择刑，只不过是选择范围较小，只能在无期徒刑、死刑两种刑种之间选择。如数额巨大并给国家、人民利益造成特别重大损失的集资诈骗罪、信用证诈骗罪，情节特别严重的传授犯罪方法罪等。
3、规定为"处15年有期徒刑、无期徒刑或死刑"的相对确定法定刑的，有走私、贩卖、运输、制造毒品罪1个罪名，占死刑罪名的1。4％。这种死刑选择刑有15年有期徒刑、无期徒刑、死刑三种选择余地选择范围较宽。
4、规定为"处10年以上有期徒刑、无期徒刑或者死刑"或"处死刑、无期徒刑或10年以上有期徒刑"的相对确定法定刑的有35个罪名，占死刑罪名的50％。对挂有死刑的重刑中，采用死刑选择刑最多的、适用范围大的是前者，它是一种传统法定刑立法方式，在适用顺序上应该是按照罪行轻重的不同层次，由低到高的选择适用，首先适用10年至15年的有期徒刑，其次是适用无期徒刑，最后对个别"罪行极其严重的"，才能考虑适用死刑。对于死刑选择刑中的后者，只有故意杀人罪采取这种立法方式，其原因是故意杀人行为是古今中外法律公认的最严重的犯罪，是重视人权的典型体现，但又鉴于故意杀人情节复杂，主观恶性差异大，仍然规定了我围较宽的死刑选择刑，但在选择适用顺序上，首先要考虑适用死刑，其次再考虑适用无期徒刑，最后)再考虑处10年以上15年以下的有期徒刑。
在少杀、慎杀的思想指导下，准确认定犯罪性质、犯罪情节，正确适用量刑等级，就能实现限制死刑适用的最佳效果。
北安市人民法院 白静浦
财政部
财政部关于印发《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》的通知
国务院有关部委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设
兵团：
现将《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时函告我部。
附件：
1、《股份有限公司会计制度》有关会计处理问题补充规定
2、会计政策变更追溯调整法举例
附件1：《股份有限公司会计制度》有关会计处理问题补充规定
《股份有限公司会计制度—会计科目和会计报表》（以下简称《股份有限公司会计制度》）发布并实施1年多来，我们收到了各方面的来信、来函，就有关资产减值准备的实施范围等会计处理提出了意见，对此，经研究，现对《股份有限公司会计制度》补充规定如下：
一、关于各项资产减值准备的适用范围
公司（无论是境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股的公司，还是其他上市公司和非上市的股份有限公司），均应按照《股份有限公司会计制度》中对境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股的公司规定的提取坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备，以及长期投资减值准备的要求，计提相关资产的损失准备。
公司应当根据会计制度的规定，合理地确定各项资产减值准备的计提方法，除法律或会计准则等行政法规、规章的要求，以及这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息等情况下可以变更会计政策外，计提方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在会计报表附注中说明变更的内容和理由、变更的影响数等。
二、关于计提坏账准备的范围
公司的应收款项（包括应收账款和其他应收款，下同）是否能够作为一项资产，列示于资产负债表上，应当按照资产的定义予以合理地确认和计量。计提坏账准备的方法、提取比例等由公司自行确定，但在确定坏账准备的计提比例时，应当根据公司以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项愈期5年以上），下列各种情况不能全额提取坏账准备：
1、当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；
2、计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；
3、与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；
4、其他已愈期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。
公司对于没有把握能够收回的应收款项，不能不计提坏账准备。
公司对于不能收回的应收款项应查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据公司的管理权限，经股东大会或董事会批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。
对公司的坏账损失，只能采用备抵法核算。
在“资产负债表”上，将“其他应收款”项目移至“应收账款”项目下，“应收账款净额”改为“应收款项净额”。其他应收款计提的坏账准备，在资产负债表上列示于“坏账准备”项目内，并在会计报表附注中说明。
公司除按《股份有限公司会计制度》规定应披露坏账准备的计提方法等外，还应在会计报表附注中分项披露如下事项：
1、本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（计提比例一般超过40％及以上的，下同），应说明计提的比例以及理由；
2、以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性；
3、对某些金额较大的应收款项不计提，或计提坏账比例较低（一般为5％或低于5％）的理由；
4、本年度实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露。
三、会计政策变更的处理
公司按本规定变更相关会计政策的，应采用追溯调整法。原按应收账款余额的3‰--5‰计提坏账准备的公司，按本规定改为其他计提方法或仍按应收账款余额百分比法但改变计提比例的，此次作为会计政策变更处理。其后，如公司再改变坏账准备的计提方法和比例，则作为会计估计变更处理。公司的短期投资期末原按成本计价的，按本规定改为成本与市价孰低计价；存货原按成本计价的，按本规定改为成本与可变现净值孰低计价；长期投资原未计提减值准备，按本规定改为计提减值准备的，一律作为会计政策变更，采用追溯调整法处理。
按本规定变更会计政策采用追溯调整法的，其会计处理按《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定执行。
四、《股份有限公司会计制度》中与已发布的具体会计准则不一致的，或《股份有限公司会计制度》中所涉及的概念未说明具体运用方法的，如公允价值等，均按相关具体会计准则执行。
附件2：会计政策变更追溯调整法举例
例：某股份有限公司于1996年1月1日设立，该公司1996年至1998年坏账准备按应收账款余额的5‰计提，期末短期投资和存货均按成本计价，长期投资不计提减值准备。该公司从1999年1月1日起，会计政策作如下变更：
1、坏账准备按账龄分析法计提，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，规定的提取比例为：愈期1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的5％计提；愈期1--2年的，按其余额的10％计提；愈期2--3年的，按其余额的30％计提；愈期3--4年的，按其余额的50％计提；愈期4--5年的，按其余额的80％计提；愈期5年以上的，按其余额的100％计提（注：此处规定的比例仅限于本例使用，并不意味着公司应按上述比例计提坏账准备）。
2、期末短期投资按成本与市价孰低计价，并按投资总体计提跌价准备。
3、期末存货按成本与可变现净值孰低计价。
4、期末长期投资计提减值准备。
该公司所得税率为33％；按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％计提法定公益金。该公司有关应收账款、存货、短期投资和长期投资的资料以及会计政策变更的累积影响数如表（一至八表）（假设上述会计政策变更对利润的影响不能调整应纳税所得额），其会计政策变更相关的会计处理如下：
1、应收账款、存货、短期投资和长期投资资料以及计算会计政策变更累积影响数
（1）应收账款各年余额、账龄及应提坏账准备表（表一） 单位：元
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| 1996年度 | 1997年度 | 1998年度
项 目|------------------------------|------------------------------|------------------------------
| 余 额 | 应提数 | 余 额 | 应提数 | 余 额 | 应提数
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
1年以下| 800000| 40000|1000000| 50000|1500000| 75000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
1--2年|1200000| 120000|1200000| 120000|1500000| 150000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
2--3年|1000000| 300000|1500000| 450000|2300000| 690000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
3--4年|1500000| 750000|1800000| 900000|2700000|1350000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
5年以上| 500000| 500000| 600000| 600000|1000000|1000000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
合 计|5000000|1710000|6100000|2120000|9000000|3265000
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（2）改变坏账准备计提方法后的累积影响数（表二） 单位：元
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年 度 | 余 额 | 应提坏账 |已提坏账（注1）| 税后影响
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1996 | 5000000|1710000| 25000|1685000
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1997 | 6100000|2120000| 1715500| 404500
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1998 | 9000000|3265000| 2134500|1130500
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合 计 | — | — | — |3220000
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注1：第一，按5‰计提坏账准备各年坏账准备的余额为：
1996年：5000000×5‰＝25000（元）
1997年：6100000×5‰＝30500（元）
1998年：9000000×5‰＝45000（元）
第二，已提坏账的计算
1997年已提坏账＝1710000＋（30500--25000）＝1715500（元）
1998年已提坏账＝2120000＋（45000--30500）＝2134500（元）
第三，税后影响的计算
1996年税后影响＝1710000--25000＝1685000（元）
1997年税后影响＝2120000--1715500＝404500（元），或＝2120000--1710000--（30500--25000）＝404500，或＝2120000--1685000--30500＝404500（元）
1998年税后影响＝3265000--2134500＝1130500（元），或＝3265000--2120000--（45000--30500）＝1130500（元），或＝3265000--1685000--404500--45000＝1130500（元）
（3）短期投资各年余额及市价表（表三） 单位：元
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| 1996年度 | 1997年度 | 1998年度
项 目|------------------------------|------------------------------|------------------------------
| 成 本 | 市 价 | 成 本 | 市 价 | 成 本 | 市 价
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
股票Ａ| 60000| 55000| 0| 0| 80000| 72000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
股票Ｂ| 140000| 120000| 100000| 82000| 0| 0
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
股票Ｃ| 50000| 52000| 0| 0| 200000| 180000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
股票Ｄ| 0| 0| 90000| 72000| 20000| 20000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
债券Ａ| 40000| 41000| 0| 0| 0| 0
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
合 计| 290000| 268000| 190000| 154000| 300000| 272000
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（4）短期投资由成本计价改为按成本与市价孰低计价后的累积影响数（表四） 单位：元
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年 度 | 成 本 | 市 价 | 预计损失 | 已提跌价 | 税后影响
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
1996 | 290000| 268000| 22000| 0| 22000
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1997 | 190000| 154000| 36000| 22000| 14000
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1998 | 300000| 272000| 28000| 36000| --8000
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合 计 | 780000| 694000| | | 28000
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（5）存货各年余额及可变现净值表（表五） 单位：元
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| 1996年度 | 1997年度 | 1998年度
项 目|------------------------------|------------------------------|--------------------------------
| 余 额 | 可变现净值 | 余 额 | 可变现净值 | 余 额 | 可变现净值
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|----------------|--------------
材料Ａ |2000000|1900000|1600000|1200000| 2500000|2000000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|----------------|--------------
材料Ｂ |3000000|2500000|1800000|1400000| 2000000|1500000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|----------------|--------------
材料Ｃ |1000000|1100000|1000000|1300000| 2000000|2200000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|----------------|--------------
产品Ａ |2000000|1500000|1600000|1400000| 1500000|1200000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|----------------|--------------
产品Ｂ | 0| 0|1000000| 900000| 2000000|1800000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|----------------|--------------
合 计 |8000000|7000000|7000000|6200000|10000000|8700000
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（6）存货由成本计价改为按成本与可变现净值孰低计价后的累积影响数（表六） 单位：元
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年 度 | 成 本 | 可变现净值 | 预计损失 | 已提跌价 | 税后影响
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1996： | | | | |
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材料Ａ | 2000000|1900000|100000| 0| 100000
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材料Ｂ | 3000000|2500000|500000| 0| 500000
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材料Ｃ | 1000000|1100000| 0| 0| 0
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产品Ａ | 2000000|1500000|500000| 0| 500000
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产品Ｂ | 0| 0| 0| 0| 0
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1997： | | | | |
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材料Ａ | 1600000|1200000|400000|100000| 300000
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材料Ｂ | 1800000|1400000|400000|500000| --100000
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材料Ｃ | 1000000|1300000| 0| 0| 0
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产品Ａ | 1600000|1400000|200000|500000| --300000
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产品Ｂ | 1000000| 900000|100000| 0| 100000
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1998： | | | | |
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材料Ａ | 2500000|2000000|500000|400000| 100000
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
材料Ｂ | 2000000|1500000|500000|400000| 100000
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
材料Ｃ | 2000000|2200000| 0| 0| 0
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
产品Ａ | 1500000|1200000|300000|200000| 100000
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
产品Ｂ | 2000000|1800000|200000|100000| 100000
--------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------
年 度 | 成 本 | 可变现净值 | 预计损失 | 已提跌价 | 税后影响
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
合 计 | — | — | — | — |1500000
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
材料Ａ | — | — | — | — | 500000
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
材料Ｂ | — | — | — | — | 500000
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
材料Ｃ | — | — | — | — | 0
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
产品Ａ | — | — | — | — | 300000
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
产品Ｂ | — | — | — | — | 200000
--------------------------------------------------------------------------------------------
（7）长期股权投资各年余额及可收回金额表（表七） 单位：元
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| 1996年度 | 1997年度 | 1998年度
项 目|------------------------------|----------------------------------|--------------------------------
| 余 额 | 可收回金额 | 余 额 | 可收回金额 | 余 额 | 可收回金额
--------|--------------|--------------|----------------|----------------|----------------|--------------
子公司|3000000|3500000| 8200000| 9000000| 8000000|6500000
--------|--------------|--------------|----------------|----------------|----------------|--------------
联营企业|2000000|2100000| 2000000| 2200000| 2000000|2300000
--------|--------------|--------------|----------------|----------------|----------------|--------------
合 计|5000000|5600000|10200000|11200000|10000000|8800000
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
（8）长期投资计提减值准备累积影响数（表八） 单位：元
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年 度 | 账面余额 | 可收回金额 | 预计损失 | 已提准备 | 税后影响
------------|----------------|--------------|--------------|------------|------------------
1996： | | | | |
------------|----------------|--------------|--------------|------------|------------------
子公司 | 3000000|3500000| 0| 0 | 0
------------|----------------|--------------|--------------|------------|------------------
联营企业 | 2000000|2100000| 0| 0 | 0
------------|----------------|--------------|--------------|------------|------------------
1997： | | | | |
------------|----------------|--------------|--------------|------------|------------------
子公司 | 8200000|9000000| 0| 0 | 0
------------|----------------|--------------|--------------|------------|------------------
联营企业 | 2000000|2200000| 0| 0 | 0
------------|----------------|--------------|--------------|------------|------------------
1998： | | | | |
------------|----------------|--------------|--------------|------------|------------------
子公司 | 8000000|6500000|1500000| 0 |1500000
------------|----------------|--------------|--------------|------------|------------------
联营企业 | 2000000|2300000| 0| 0 | 0
------------|----------------|--------------|--------------|------------|------------------
合 计 | — | — | — | — |1500000
------------------------------------------------------------------------------------------------
2、账务处理
（1）上述各项会计政策变更的累积影响数合计＝3220000＋28000＋1500000＋1500000＝6248000（元）
（2）会计政策变更的累积影响数影响盈余公积的金额＝6248000×15％＝937200（元）
（3）账务处理
借：利润分配——未分配利润 6248000
贷：坏账准备 3220000
存货跌价准备 1500000
短期投资跌价准备 28000
长期投资减值准备 1500000
借：盈余公积——法定盈余公积 624800
盈余公积——法定公益金 312400
贷：利润分配——未分配利润 937200
3、调整会计报表相关项目的数字
资 产 负 债 表
编制单位：××公司 1999年12月31日 单位：元
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
| 年 初 数 |负债和所有者 | 年 初 数
资 产 |----------------------------------| |--------------------------------------
| 调整前 | 调整后 | 权 益 | 调整前 | 调整后
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
流动资产： | | |流动负债： | |
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
货币资金 | 4500000| 4500000| 短期借款 | 6200000| 6200000
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
短期投资 | 300000| 300000| 应付票据 | 2929000| 2929000
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
减：短期投资 | 0| 28000|应付账款 | 5000000| 5000000
跌价准备 | | | | |
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
短期投资净额 | 300000| 272000|应交税金 | 500000| 500000
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
应收票据 | 5000000| 5000000|流动负债合计 |14629000| 14629000
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
应收账款 | 9000000| 9000000| | |
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
减：坏账准备 | 45000| 3265000|长期负债： | |
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
应收账款净额 | 8955000| 5735000|长期借款 | 8000000| 8000000
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
存 货 |10000000|10000000| | |
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
减：存货跌价 | 0| 1500000| | |
准备 | | | | |
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
| 年 初 数 |负债和所有者 | 年 初 数
资 产 |----------------------------------| |--------------------------------------
| 调整前 | 调整后 | 权 益 | 调整前 | 调整后
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
存货净额 |10000000| 8500000| | |
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
流动资产合计 |28755000|24007000|长期负债合计 | 8000000| 8000000
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
长期投资： | | |负债合计 |22629000| 22629000
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
长期股权投资 |10000000|10000000| | |
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
减：长期投资 | 0 | 1500000|股东权益： | |
减值准备 | | | | |
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
长期投资净额 |10000000| 8500000|股 本 |14000000| 14000000
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
固定资产： | | |资本公积 | 800000| 800000
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
固定资产原价 |11445000|11445000|盈余公积 | 1119350| 182150
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
减：累计折旧 | 2900000| 2900000|其中：公益金 | 406450| 94050
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
固定资产净值 | 8545000| 9545000|未分配利润 | 9180650| 3869850
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
无形资产： | | |股东权益合计 |25100000| 18852000
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
无形资产 | 429000| 429000| | |
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
资产总计 |47729000|41481000|负债和股东 |47729000| 41481000
| | |权益总计 | |
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
利 润 及 利 润 分 配 表
编制单位：××公司 1999年度 单位：元
----------------------------------------------------------------------
| 上 年 数
项 目 |------------------------------------------
| 调 整 前 | 调 整 后
--------------------------|--------------------|--------------------
一、主营业务收入 | 27000000 | 27000000
--------------------------|--------------------|--------------------
减：主营业务成本 | 12000000 | 12000000
--------------------------|--------------------|--------------------
主营业务税金及附加| 1000000 | 1000000
--------------------------|--------------------|--------------------
二、主营业务利润 | 14000000 | 14000000
--------------------------|--------------------|--------------------
加：其他业务利润 | 800000 | 800000
----------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------
| 上 年 数
项 目 |------------------------------------------
| 调 整 前 | 调 整 后
--------------------------|--------------------|--------------------
减：存货跌价损失 | 0 | 400000
--------------------------|--------------------|--------------------
管理费用 |4300000 | 5430500
--------------------------|--------------------|--------------------
财务费用 |800000 | 800000
--------------------------|--------------------|--------------------
三、营业利润 | 9700000 | 8169500
--------------------------|--------------------|--------------------
加：投资收益 | 800000 | --692000
--------------------------|--------------------|--------------------
营业外收入 | 1000000 | 1000000
--------------------------|--------------------|--------------------
减：营业外支出 | 700000 | 700000
--------------------------|--------------------|--------------------
四、利润总额 | 10800000 | 7777500
--------------------------|--------------------|--------------------
减：所得税 | 3465000 | 3465000
--------------------------|--------------------|--------------------
五、净利润 | 7335000 | 4312500
--------------------------|--------------------|--------------------
加：年初未分配利润 | 12005000 | 9263325注2
--------------------------|--------------------|--------------------
六、可供分配的利润 | 19340000 |13575825
--------------------------|--------------------|--------------------
减：提取法定盈余公积 | 733500 | 431250注3
--------------------------|--------------------|--------------------
提取法定公益金 | 366750 | 215625注3
--------------------------|--------------------|--------------------
七、可供股东分配的利润 | 18239750 |12928950
--------------------------|--------------------|--------------------
减：应付普通股股利 | 9059100 | 9059100
--------------------------|--------------------|--------------------
八、未分配利润 | 9180650 | 3869850
----------------------------------------------------------------------
注2：12005000--〔（1685000＋404500）＋36000＋（100000＋300000＋500000--
100000＋500000--300000＋100000）〕×85％＝12005000--3225500×85％＝
12005000--2741675＝9263325（元）
注3：733500--（1130500--8000＋400000＋1500000）×10％＝733500--3022500
×10％＝431250（元）
366750--（1130500--8000＋400000＋1500000）×5％＝366750--3022500
×5％＝215625（元）
4、附注说明
本公司按照《股份有限公司会计制度》的规定，从1999年1月1日起改变如下会计政策：
（1）坏账准备原按应收账款余额的5‰计提，现改按账龄分析法计提，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，规定的提取比例为：愈期1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的5％计提；愈期1--2年的，按其余额的10％计提；逾期2--3年的，按其余额的30％计提；愈期3--4年的，按其余额的50％计提；愈期4--5年的，按其余额的80％计提；愈期5年以上的，按其余额的100％计提。
（2）期末短期投资原按成本计价，现改按成本与市价孰低计价，并按投资总体计提跌价准备。
（3）期末存货原按成本计价，现改为按成本与可变现净值孰低计价。
（4）期末长期投资原不计提减值准备，现改为计提减值准备。
上述会计政策变更已采用追溯调整法，调整了期初留存收益及相关项目的期初数；利润及利润分配表的上年数栏，已按调整后的数字填列。上述会计政策变更的累积影响数为6248000元，其中，因坏账准备计提方法变更的累积影响数为3220000元、短期投资计价方法变更的累积影响数为28000元、存货计价方法变更的累积影响数为1500000元、长期投资计价方法变更的累积影响数为1500000元；由于会计政策变更，调减了1998年度的净利润3022500元；调减了1999年年初留存收益6248000元，其中，未分配利润调减了5310800元，盈余公积调减了937200元；利润及利润分配表上年数栏的年初未分配利润调减了2741675元。
白静浦
我国在刑事立法上是限制死刑的。虽然97刑法的修订在死刑罪名数量上，与原刑法相比(包括79年刑法和以后的补充、修改决定在内)没有明显的减少，但在死刑适用对象上(如删除了未满18周岁的犯罪分子可以判处死缓的规定)和死刑适用条件和标准上作了重大的修改。特别对过去适用死刑特别多的一些罪名，如抢劫、盗窃、强奸、故意伤害(重伤)等罪名的适用条件上，取消了弹性情节，限制了适用范围，科学地规定了可以判处死刑的标准。这样实际适用死刑的人数将会明显减少，这是限制死刑的立法上的一大进步。
贯彻少杀、慎杀的死刑政策，关键在于转变执法者的观念。这里需要提醒执法者们："历史和统计学非常清楚的证明，……利用刑罚来感化或恫吓世界从来就没有成功过。"
一、严格掌握"罪行极其严重"的标准，坚持慎杀标准
究竟如何理解和掌握"罪行极其严重"这个死刑法定标准，笔者认为要抓住以下要点：
1、"罪行极其严重"是适用死刑的宏观标准，任何被适用死刑的犯罪分子，都必须根据主客观相一致的原则，从犯罪性质、情节、危害后果、主观恶性等综合考察，均达到"极其严重"的程度，才符合适
用死刑的标准。
2、"罪行极其严重"在分则死刑条款中规定的"对国家和人民危害特别严重、情节特别恶劣的"，"致人重伤、死刑或者公私财产重大损失的"，"情节特别严重的"，"手段特别恶劣的"，"数额特别巨大的"等等，就是"罪行特别严重"的具体表现。只要我们在抽象概括的标准指导下，结合分则条文的具体规定，就能界定具体案件的犯罪分子是否符合"罪行极其严重"的标准。
3、"罪行极其严重"是区分死刑与非死刑刑罚的界限标准。凡是不符合"罪行特别严重"标准的犯罪分子，便不属于适用死刑的对象(包括死缓)。所谓罪行极其严重，是指犯罪的性质和危害后果特别严重、情节特别恶劣或特别严重。具体而言，可从以下三方面去把握：(1)犯罪性质特别严重，即从整体上看是具有特别严重社会危害性的故意实施的重罪。刑法只对特别严重的犯罪如故意杀人罪、放火罪、抢劫罪、绑架罪等才在法定刑中规定有死刑。如果犯罪的性质不特别严重，即使造成了特别严重的后果或者情节特别恶劣，都不能认为是罪行极其严重。(2)危害后果特别严重，即客观上导致多人死亡、重伤、财产损失巨大或者其他特别严重的后果。性质特别严重的犯罪，并不一定都是危害后果特别严重，对这类犯罪，法律往往列举危害特别严重的具体后果作为可以适用死刑的条件。例如，在抢劫罪中，刑法规定"抢劫数额巨大的"、"抢劫致人重伤、死亡的"等，就属于这种情况。(3)情节特别恶劣或特别严重，即犯罪的手段特别残忍、在犯罪中起最主要的作用、具有卑劣的犯罪目的或者其他特别恶劣或特别严重的情节。性质特别严重的犯罪，也不是都具有特别恶劣的情节，法律往往列举特别恶劣的具体情节作为这类犯罪可以适用死刑的条件。例如，在故意伤害罪中，刑法规定："以特别残忍的手段致人重伤造成严重残废的"；在走私、贩卖、运输、制造毒品罪中，刑法规定："走私、贩卖、运输、制造毒品集团的首要分子"等均属于这种情况。性质特别严重的犯罪，根据具体情况，造成了特别严重的后果(如绑架罪致被绑架人死亡)或者具有多种特别严重情节(如数额特别巨大的)，才应当视为罪行极其严重。总之，评价罪行是否极其严重，不能只从客观危害上看，还应结合主观恶性上看，根据犯罪性质和案件的具体情况综合加以认定，才可能作出正确的结论。
二、精心区分适用死刑的情节，坚持慎杀
分则条文中适用死刑罪名时，均从该种犯罪的性质和特点出发，规定了该种犯罪达到"罪行特别严重"程度所表现的具体情节，这也就是"罪行特别严重"的具体化。
根据对现行刑法中70个死刑罪名的立法统计，其死刑适用情节有以下四种：
第一种：规定一种适用情节。据统计在70个死刑罪名中，有背叛国家罪、集资诈骗罪等46个罪名只规定了适用一种情节，占死刑罪名的65。7％。其中，规定为"情节特别严重的"或适用"情节特别严重"的21个；"对国家和人民利益危害特别严重、情节特别恶劣的"7个；"造成严重后果的"4个；数额特别巨大并且给国家和人民利益造成特别重大损失的4个；"致使战斗、战役遭受重大损失的4个；"情节严重"或实为"情节严重"3个；数额持别巨大的，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的"1个；"数额特别重大，情节特别严重，严重破坏经济秩序的"1个；"投降后为敌人效劳的"1个。
第二种：规定两种适用情节。据统计在70个死刑罪名中。有生产、销售假药罪等8个罪名，占死刑罪名总数的11。4％。其中规定为"致人死亡或者对人体健康造成特别严重危害的"2个；"情节严重或盗窃、抢夺国家机关、军警人员、民兵枪支、弹药、爆炸物的"1个；"致人死亡或以特别残忍手段致人重伤造成严重残疾的"1个；"致被绑架人死亡或杀害被绑架人"1个；"盗窃金融机构、数额特别巨大或盗窃珍贵文物、情节严重的"1个；"驾驶航空器、舰船叛逃或有其他特别严重情节的"1个；"出卖、转让大员武器装备或有其他特别严重情节"1个。
第三种：规定多种适用情节。据统计在70个死刑罪名中，有强奸罪、抢劫罪等14个罪名是规定三种以上多至八种适用情节的，占死刑罪名的20％。其中：规定为"使人重伤、死亡或使公私财遭受重大损失的"5个；"致人重伤、死亡或致使航空器遭受严重破坏的"1个；"犯罪集团的首要分子或数额持别巨大或其他特别严重情节的"1个；"致入重伤、死亡或有其他特别严重情节的"1个；"盗掘古文化遗址、古墓葬罪和盗掘古人类化石、古脊椎动物化石的"2个；五种适用的情节有强奸罪等3个；有八种适用情节的有抢劫罪1个。
第四种：没有规定具体适用情节。据统计在70个死刑罪名中，有抢劫枪支、弹药、爆炸物罪，为境外窃取、刺探、收买、非法提供军事秘密罪，两个罪名占死刑罪名的2。9％。
适用死刑的情节，是该种犯罪中最严重、最恶劣、危害最大的情节，绝不能任意穿凿，无限上纲。情节中有单一情节、并列情节、选择情节之分，其中并列者必须是并列情节同时具备，缺一不可；选择者只要具备选择情节之一即可适用死刑。
死刑罪名中的法定刑立法方式，现行刑法较之79年刑法，已有较大的改革，不仅增设绝对法定刑的形式，而且对相对法定刑的幅度，也作了一些调整，70个死刑罪名的法定刑方式有以下四种：
1、规定为"可以判处死刑"、"处死刑"的绝对确定法定刑的有15个罪名，占死刑罪名的21。4％。这其中，"处死刑"的有如情节特别严重的暴动越狱罪，贪污罪等7个罪名；"可以判处死刑的"有如对国家和人民危害特别严重，情节特别恶劣的背叛国家罪、分裂国家罪等8个罪名。在适用这种"必处死刑"或"得处死刑"的绝对法定刑时，必须慎之又慎，没有百分之百的把握，不要轻易把犯罪分子归入这个量刑幅度内。
2、规定为"处无期徒刑或死刑"的相对确定法定刑的有19个罪名，占死刑罪名的27。1％。这种死刑法定刑的特点是，死刑并非唯一刑罚，而是一种死刑选择刑，只不过是选择范围较小，只能在无期徒刑、死刑两种刑种之间选择。如数额巨大并给国家、人民利益造成特别重大损失的集资诈骗罪、信用证诈骗罪，情节特别严重的传授犯罪方法罪等。
3、规定为"处15年有期徒刑、无期徒刑或死刑"的相对确定法定刑的，有走私、贩卖、运输、制造毒品罪1个罪名，占死刑罪名的1。4％。这种死刑选择刑有15年有期徒刑、无期徒刑、死刑三种选择余地选择范围较宽。
4、规定为"处10年以上有期徒刑、无期徒刑或者死刑"或"处死刑、无期徒刑或10年以上有期徒刑"的相对确定法定刑的有35个罪名，占死刑罪名的50％。对挂有死刑的重刑中，采用死刑选择刑最多的、适用范围大的是前者，它是一种传统法定刑立法方式，在适用顺序上应该是按照罪行轻重的不同层次，由低到高的选择适用，首先适用10年至15年的有期徒刑，其次是适用无期徒刑，最后对个别"罪行极其严重的"，才能考虑适用死刑。对于死刑选择刑中的后者，只有故意杀人罪采取这种立法方式，其原因是故意杀人行为是古今中外法律公认的最严重的犯罪，是重视人权的典型体现，但又鉴于故意杀人情节复杂，主观恶性差异大，仍然规定了我围较宽的死刑选择刑，但在选择适用顺序上，首先要考虑适用死刑，其次再考虑适用无期徒刑，最后)再考虑处10年以上15年以下的有期徒刑。
在少杀、慎杀的思想指导下，准确认定犯罪性质、犯罪情节，正确适用量刑等级，就能实现限制死刑适用的最佳效果。
北安市人民法院 白静浦
财政部关于印发《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》的通知
财政部关于印发《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》的通知
国务院有关部委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设
兵团：
现将《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时函告我部。
附件：
1、《股份有限公司会计制度》有关会计处理问题补充规定
2、会计政策变更追溯调整法举例
附件1：《股份有限公司会计制度》有关会计处理问题补充规定
《股份有限公司会计制度—会计科目和会计报表》（以下简称《股份有限公司会计制度》）发布并实施1年多来，我们收到了各方面的来信、来函，就有关资产减值准备的实施范围等会计处理提出了意见，对此，经研究，现对《股份有限公司会计制度》补充规定如下：
一、关于各项资产减值准备的适用范围
公司（无论是境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股的公司，还是其他上市公司和非上市的股份有限公司），均应按照《股份有限公司会计制度》中对境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股的公司规定的提取坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备，以及长期投资减值准备的要求，计提相关资产的损失准备。
公司应当根据会计制度的规定，合理地确定各项资产减值准备的计提方法，除法律或会计准则等行政法规、规章的要求，以及这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息等情况下可以变更会计政策外，计提方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在会计报表附注中说明变更的内容和理由、变更的影响数等。
二、关于计提坏账准备的范围
公司的应收款项（包括应收账款和其他应收款，下同）是否能够作为一项资产，列示于资产负债表上，应当按照资产的定义予以合理地确认和计量。计提坏账准备的方法、提取比例等由公司自行确定，但在确定坏账准备的计提比例时，应当根据公司以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项愈期5年以上），下列各种情况不能全额提取坏账准备：
1、当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；
2、计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；
3、与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；
4、其他已愈期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。
公司对于没有把握能够收回的应收款项，不能不计提坏账准备。
公司对于不能收回的应收款项应查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据公司的管理权限，经股东大会或董事会批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。
对公司的坏账损失，只能采用备抵法核算。
在“资产负债表”上，将“其他应收款”项目移至“应收账款”项目下，“应收账款净额”改为“应收款项净额”。其他应收款计提的坏账准备，在资产负债表上列示于“坏账准备”项目内，并在会计报表附注中说明。
公司除按《股份有限公司会计制度》规定应披露坏账准备的计提方法等外，还应在会计报表附注中分项披露如下事项：
1、本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（计提比例一般超过40％及以上的，下同），应说明计提的比例以及理由；
2、以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性；
3、对某些金额较大的应收款项不计提，或计提坏账比例较低（一般为5％或低于5％）的理由；
4、本年度实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露。
三、会计政策变更的处理
公司按本规定变更相关会计政策的，应采用追溯调整法。原按应收账款余额的3‰--5‰计提坏账准备的公司，按本规定改为其他计提方法或仍按应收账款余额百分比法但改变计提比例的，此次作为会计政策变更处理。其后，如公司再改变坏账准备的计提方法和比例，则作为会计估计变更处理。公司的短期投资期末原按成本计价的，按本规定改为成本与市价孰低计价；存货原按成本计价的，按本规定改为成本与可变现净值孰低计价；长期投资原未计提减值准备，按本规定改为计提减值准备的，一律作为会计政策变更，采用追溯调整法处理。
按本规定变更会计政策采用追溯调整法的，其会计处理按《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定执行。
四、《股份有限公司会计制度》中与已发布的具体会计准则不一致的，或《股份有限公司会计制度》中所涉及的概念未说明具体运用方法的，如公允价值等，均按相关具体会计准则执行。
附件2：会计政策变更追溯调整法举例
例：某股份有限公司于1996年1月1日设立，该公司1996年至1998年坏账准备按应收账款余额的5‰计提，期末短期投资和存货均按成本计价，长期投资不计提减值准备。该公司从1999年1月1日起，会计政策作如下变更：
1、坏账准备按账龄分析法计提，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，规定的提取比例为：愈期1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的5％计提；愈期1--2年的，按其余额的10％计提；愈期2--3年的，按其余额的30％计提；愈期3--4年的，按其余额的50％计提；愈期4--5年的，按其余额的80％计提；愈期5年以上的，按其余额的100％计提（注：此处规定的比例仅限于本例使用，并不意味着公司应按上述比例计提坏账准备）。
2、期末短期投资按成本与市价孰低计价，并按投资总体计提跌价准备。
3、期末存货按成本与可变现净值孰低计价。
4、期末长期投资计提减值准备。
该公司所得税率为33％；按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％计提法定公益金。该公司有关应收账款、存货、短期投资和长期投资的资料以及会计政策变更的累积影响数如表（一至八表）（假设上述会计政策变更对利润的影响不能调整应纳税所得额），其会计政策变更相关的会计处理如下：
1、应收账款、存货、短期投资和长期投资资料以及计算会计政策变更累积影响数
（1）应收账款各年余额、账龄及应提坏账准备表（表一） 单位：元
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
| 1996年度 | 1997年度 | 1998年度
项 目|------------------------------|------------------------------|------------------------------
| 余 额 | 应提数 | 余 额 | 应提数 | 余 额 | 应提数
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
1年以下| 800000| 40000|1000000| 50000|1500000| 75000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
1--2年|1200000| 120000|1200000| 120000|1500000| 150000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
2--3年|1000000| 300000|1500000| 450000|2300000| 690000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
3--4年|1500000| 750000|1800000| 900000|2700000|1350000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
5年以上| 500000| 500000| 600000| 600000|1000000|1000000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
合 计|5000000|1710000|6100000|2120000|9000000|3265000
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
（2）改变坏账准备计提方法后的累积影响数（表二） 单位：元
----------------------------------------------------------------------------------
年 度 | 余 额 | 应提坏账 |已提坏账（注1）| 税后影响
------------|----------------|--------------|----------------|----------------
1996 | 5000000|1710000| 25000|1685000
------------|----------------|--------------|----------------|----------------
1997 | 6100000|2120000| 1715500| 404500
------------|----------------|--------------|----------------|----------------
1998 | 9000000|3265000| 2134500|1130500
------------|----------------|--------------|----------------|----------------
合 计 | — | — | — |3220000
----------------------------------------------------------------------------------
注1：第一，按5‰计提坏账准备各年坏账准备的余额为：
1996年：5000000×5‰＝25000（元）
1997年：6100000×5‰＝30500（元）
1998年：9000000×5‰＝45000（元）
第二，已提坏账的计算
1997年已提坏账＝1710000＋（30500--25000）＝1715500（元）
1998年已提坏账＝2120000＋（45000--30500）＝2134500（元）
第三，税后影响的计算
1996年税后影响＝1710000--25000＝1685000（元）
1997年税后影响＝2120000--1715500＝404500（元），或＝2120000--1710000--（30500--25000）＝404500，或＝2120000--1685000--30500＝404500（元）
1998年税后影响＝3265000--2134500＝1130500（元），或＝3265000--2120000--（45000--30500）＝1130500（元），或＝3265000--1685000--404500--45000＝1130500（元）
（3）短期投资各年余额及市价表（表三） 单位：元
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
| 1996年度 | 1997年度 | 1998年度
项 目|------------------------------|------------------------------|------------------------------
| 成 本 | 市 价 | 成 本 | 市 价 | 成 本 | 市 价
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
股票Ａ| 60000| 55000| 0| 0| 80000| 72000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
股票Ｂ| 140000| 120000| 100000| 82000| 0| 0
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
股票Ｃ| 50000| 52000| 0| 0| 200000| 180000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
股票Ｄ| 0| 0| 90000| 72000| 20000| 20000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
债券Ａ| 40000| 41000| 0| 0| 0| 0
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
合 计| 290000| 268000| 190000| 154000| 300000| 272000
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
（4）短期投资由成本计价改为按成本与市价孰低计价后的累积影响数（表四） 单位：元
--------------------------------------------------------------------------------------------
年 度 | 成 本 | 市 价 | 预计损失 | 已提跌价 | 税后影响
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
1996 | 290000| 268000| 22000| 0| 22000
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
1997 | 190000| 154000| 36000| 22000| 14000
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
1998 | 300000| 272000| 28000| 36000| --8000
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
合 计 | 780000| 694000| | | 28000
--------------------------------------------------------------------------------------------
（5）存货各年余额及可变现净值表（表五） 单位：元
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
| 1996年度 | 1997年度 | 1998年度
项 目|------------------------------|------------------------------|--------------------------------
| 余 额 | 可变现净值 | 余 额 | 可变现净值 | 余 额 | 可变现净值
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|----------------|--------------
材料Ａ |2000000|1900000|1600000|1200000| 2500000|2000000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|----------------|--------------
材料Ｂ |3000000|2500000|1800000|1400000| 2000000|1500000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|----------------|--------------
材料Ｃ |1000000|1100000|1000000|1300000| 2000000|2200000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|----------------|--------------
产品Ａ |2000000|1500000|1600000|1400000| 1500000|1200000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|----------------|--------------
产品Ｂ | 0| 0|1000000| 900000| 2000000|1800000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|----------------|--------------
合 计 |8000000|7000000|7000000|6200000|10000000|8700000
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
（6）存货由成本计价改为按成本与可变现净值孰低计价后的累积影响数（表六） 单位：元
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年 度 | 成 本 | 可变现净值 | 预计损失 | 已提跌价 | 税后影响
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
1996： | | | | |
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
材料Ａ | 2000000|1900000|100000| 0| 100000
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
材料Ｂ | 3000000|2500000|500000| 0| 500000
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
材料Ｃ | 1000000|1100000| 0| 0| 0
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
产品Ａ | 2000000|1500000|500000| 0| 500000
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
产品Ｂ | 0| 0| 0| 0| 0
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
1997： | | | | |
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
材料Ａ | 1600000|1200000|400000|100000| 300000
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
材料Ｂ | 1800000|1400000|400000|500000| --100000
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
材料Ｃ | 1000000|1300000| 0| 0| 0
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
产品Ａ | 1600000|1400000|200000|500000| --300000
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
产品Ｂ | 1000000| 900000|100000| 0| 100000
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
1998： | | | | |
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
材料Ａ | 2500000|2000000|500000|400000| 100000
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
材料Ｂ | 2000000|1500000|500000|400000| 100000
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
材料Ｃ | 2000000|2200000| 0| 0| 0
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
产品Ａ | 1500000|1200000|300000|200000| 100000
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
产品Ｂ | 2000000|1800000|200000|100000| 100000
--------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------
年 度 | 成 本 | 可变现净值 | 预计损失 | 已提跌价 | 税后影响
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
合 计 | — | — | — | — |1500000
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
材料Ａ | — | — | — | — | 500000
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
材料Ｂ | — | — | — | — | 500000
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
材料Ｃ | — | — | — | — | 0
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
产品Ａ | — | — | — | — | 300000
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
产品Ｂ | — | — | — | — | 200000
--------------------------------------------------------------------------------------------
（7）长期股权投资各年余额及可收回金额表（表七） 单位：元
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| 1996年度 | 1997年度 | 1998年度
项 目|------------------------------|----------------------------------|--------------------------------
| 余 额 | 可收回金额 | 余 额 | 可收回金额 | 余 额 | 可收回金额
--------|--------------|--------------|----------------|----------------|----------------|--------------
子公司|3000000|3500000| 8200000| 9000000| 8000000|6500000
--------|--------------|--------------|----------------|----------------|----------------|--------------
联营企业|2000000|2100000| 2000000| 2200000| 2000000|2300000
--------|--------------|--------------|----------------|----------------|----------------|--------------
合 计|5000000|5600000|10200000|11200000|10000000|8800000
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
（8）长期投资计提减值准备累积影响数（表八） 单位：元
------------------------------------------------------------------------------------------------
年 度 | 账面余额 | 可收回金额 | 预计损失 | 已提准备 | 税后影响
------------|----------------|--------------|--------------|------------|------------------
1996： | | | | |
------------|----------------|--------------|--------------|------------|------------------
子公司 | 3000000|3500000| 0| 0 | 0
------------|----------------|--------------|--------------|------------|------------------
联营企业 | 2000000|2100000| 0| 0 | 0
------------|----------------|--------------|--------------|------------|------------------
1997： | | | | |
------------|----------------|--------------|--------------|------------|------------------
子公司 | 8200000|9000000| 0| 0 | 0
------------|----------------|--------------|--------------|------------|------------------
联营企业 | 2000000|2200000| 0| 0 | 0
------------|----------------|--------------|--------------|------------|------------------
1998： | | | | |
------------|----------------|--------------|--------------|------------|------------------
子公司 | 8000000|6500000|1500000| 0 |1500000
------------|----------------|--------------|--------------|------------|------------------
联营企业 | 2000000|2300000| 0| 0 | 0
------------|----------------|--------------|--------------|------------|------------------
合 计 | — | — | — | — |1500000
------------------------------------------------------------------------------------------------
2、账务处理
（1）上述各项会计政策变更的累积影响数合计＝3220000＋28000＋1500000＋1500000＝6248000（元）
（2）会计政策变更的累积影响数影响盈余公积的金额＝6248000×15％＝937200（元）
（3）账务处理
借：利润分配——未分配利润 6248000
贷：坏账准备 3220000
存货跌价准备 1500000
短期投资跌价准备 28000
长期投资减值准备 1500000
借：盈余公积——法定盈余公积 624800
盈余公积——法定公益金 312400
贷：利润分配——未分配利润 937200
3、调整会计报表相关项目的数字
资 产 负 债 表
编制单位：××公司 1999年12月31日 单位：元
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
| 年 初 数 |负债和所有者 | 年 初 数
资 产 |----------------------------------| |--------------------------------------
| 调整前 | 调整后 | 权 益 | 调整前 | 调整后
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
流动资产： | | |流动负债： | |
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
货币资金 | 4500000| 4500000| 短期借款 | 6200000| 6200000
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
短期投资 | 300000| 300000| 应付票据 | 2929000| 2929000
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
减：短期投资 | 0| 28000|应付账款 | 5000000| 5000000
跌价准备 | | | | |
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
短期投资净额 | 300000| 272000|应交税金 | 500000| 500000
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
应收票据 | 5000000| 5000000|流动负债合计 |14629000| 14629000
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
应收账款 | 9000000| 9000000| | |
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
减：坏账准备 | 45000| 3265000|长期负债： | |
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
应收账款净额 | 8955000| 5735000|长期借款 | 8000000| 8000000
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
存 货 |10000000|10000000| | |
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
减：存货跌价 | 0| 1500000| | |
准备 | | | | |
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
| 年 初 数 |负债和所有者 | 年 初 数
资 产 |----------------------------------| |--------------------------------------
| 调整前 | 调整后 | 权 益 | 调整前 | 调整后
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
存货净额 |10000000| 8500000| | |
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
流动资产合计 |28755000|24007000|长期负债合计 | 8000000| 8000000
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
长期投资： | | |负债合计 |22629000| 22629000
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
长期股权投资 |10000000|10000000| | |
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
减：长期投资 | 0 | 1500000|股东权益： | |
减值准备 | | | | |
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
长期投资净额 |10000000| 8500000|股 本 |14000000| 14000000
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
固定资产： | | |资本公积 | 800000| 800000
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
固定资产原价 |11445000|11445000|盈余公积 | 1119350| 182150
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
减：累计折旧 | 2900000| 2900000|其中：公益金 | 406450| 94050
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
固定资产净值 | 8545000| 9545000|未分配利润 | 9180650| 3869850
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
无形资产： | | |股东权益合计 |25100000| 18852000
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
无形资产 | 429000| 429000| | |
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
资产总计 |47729000|41481000|负债和股东 |47729000| 41481000
| | |权益总计 | |
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
利 润 及 利 润 分 配 表
编制单位：××公司 1999年度 单位：元
----------------------------------------------------------------------
| 上 年 数
项 目 |------------------------------------------
| 调 整 前 | 调 整 后
--------------------------|--------------------|--------------------
一、主营业务收入 | 27000000 | 27000000
--------------------------|--------------------|--------------------
减：主营业务成本 | 12000000 | 12000000
--------------------------|--------------------|--------------------
主营业务税金及附加| 1000000 | 1000000
--------------------------|--------------------|--------------------
二、主营业务利润 | 14000000 | 14000000
--------------------------|--------------------|--------------------
加：其他业务利润 | 800000 | 800000
----------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------
| 上 年 数
项 目 |------------------------------------------
| 调 整 前 | 调 整 后
--------------------------|--------------------|--------------------
减：存货跌价损失 | 0 | 400000
--------------------------|--------------------|--------------------
管理费用 |4300000 | 5430500
--------------------------|--------------------|--------------------
财务费用 |800000 | 800000
--------------------------|--------------------|--------------------
三、营业利润 | 9700000 | 8169500
--------------------------|--------------------|--------------------
加：投资收益 | 800000 | --692000
--------------------------|--------------------|--------------------
营业外收入 | 1000000 | 1000000
--------------------------|--------------------|--------------------
减：营业外支出 | 700000 | 700000
--------------------------|--------------------|--------------------
四、利润总额 | 10800000 | 7777500
--------------------------|--------------------|--------------------
减：所得税 | 3465000 | 3465000
--------------------------|--------------------|--------------------
五、净利润 | 7335000 | 4312500
--------------------------|--------------------|--------------------
加：年初未分配利润 | 12005000 | 9263325注2
--------------------------|--------------------|--------------------
六、可供分配的利润 | 19340000 |13575825
--------------------------|--------------------|--------------------
减：提取法定盈余公积 | 733500 | 431250注3
--------------------------|--------------------|--------------------
提取法定公益金 | 366750 | 215625注3
--------------------------|--------------------|--------------------
七、可供股东分配的利润 | 18239750 |12928950
--------------------------|--------------------|--------------------
减：应付普通股股利 | 9059100 | 9059100
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八、未分配利润 | 9180650 | 3869850
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注2：12005000--〔（1685000＋404500）＋36000＋（100000＋300000＋500000--
100000＋500000--300000＋100000）〕×85％＝12005000--3225500×85％＝
12005000--2741675＝9263325（元）
注3：733500--（1130500--8000＋400000＋1500000）×10％＝733500--3022500
×10％＝431250（元）
366750--（1130500--8000＋400000＋1500000）×5％＝366750--3022500
×5％＝215625（元）
4、附注说明
本公司按照《股份有限公司会计制度》的规定，从1999年1月1日起改变如下会计政策：
（1）坏账准备原按应收账款余额的5‰计提，现改按账龄分析法计提，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，规定的提取比例为：愈期1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的5％计提；愈期1--2年的，按其余额的10％计提；逾期2--3年的，按其余额的30％计提；愈期3--4年的，按其余额的50％计提；愈期4--5年的，按其余额的80％计提；愈期5年以上的，按其余额的100％计提。
（2）期末短期投资原按成本计价，现改按成本与市价孰低计价，并按投资总体计提跌价准备。
（3）期末存货原按成本计价，现改为按成本与可变现净值孰低计价。
（4）期末长期投资原不计提减值准备，现改为计提减值准备。
上述会计政策变更已采用追溯调整法，调整了期初留存收益及相关项目的期初数；利润及利润分配表的上年数栏，已按调整后的数字填列。上述会计政策变更的累积影响数为6248000元，其中，因坏账准备计提方法变更的累积影响数为3220000元、短期投资计价方法变更的累积影响数为28000元、存货计价方法变更的累积影响数为1500000元、长期投资计价方法变更的累积影响数为1500000元；由于会计政策变更，调减了1998年度的净利润3022500元；调减了1999年年初留存收益6248000元，其中，未分配利润调减了5310800元，盈余公积调减了937200元；利润及利润分配表上年数栏的年初未分配利润调减了2741675元。
